Оптимизация с помощью использования траховых схем, вкладов, ссуд


	Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А.В.) Том 1. Налоговая оптимизация - Содержание 4.2.8. Реализация предприятием товаров своим работникам в счет заработной платы без оплаты наличными денежными средствами не относится к реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также не является способом расчета, который приравнивается к наличному расчету в соответствии с п. 3 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" и нормами областного Закона. Оплата труда предприятием своим работникам в натуральной форме регулируется трудовым законодательством, поэтому к правоотношениям, связанным с реализацией работодателем (организацией или индивидуальным предпринимателем) товаров (работ, услуг) своим работникам в счет заработной платы, не применимы нормы гражданского законодательства, регулирующие обмен товарами (работами, услугами). Следовательно, налоговым законодательством не предусмотрено обложение налогом с продаж реализации организацией товаров (работ, услуг) своим работникам в счет заработной платы Постановление ФАС ВСО от 13.11.2002 N А19-9206/02-18-Ф02-3357/02-С1 (извлечение) Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Иркутской области (налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с иском о взыскании с сельскохозяйственного производственного кооператива "Луч" (кооператив) налоговых санкций в сумме 83758 рублей, в том числе на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3668 рублей, на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 74040 рублей, на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 6050 рублей. Решением от 19 августа 2002 года в исковые требования удовлетворены частично в сумме 70934 рубля 20 копеек. В остальной части иска отказано. В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись. Не согласившись с решением от 19 августа 2002 года в части отказа в иске, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке его законности в связи с нарушением норм материального права. По мнению заявителя кассационной жалобы, объектом обложения налогом с продаж в соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьей 2 Закона Иркутской области от 19.10.1998 N 44-ОЗ признается стоимость товаров (работ, услуг), возмездно реализованных населению. В бухгалтерском учете продавца сумма налога с продаж отражается с использованием счета 46 "Реализация товаров (работ, услуг)". Законодательством не предусмотрено освобождение от обложения налогом с продаж операций по реализации предприятиями товаров своим работникам в счет причитающейся заработной платы. С учетом того обстоятельства, что реализацию товаров своим работникам кооператив производил возмездно и отражал с использованием счета 46 "Реализация товаров (работ, услуг)", стоимость данных товаров подлежит обложению налогом с продаж. Поэтому привлечение кооператива к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога с продаж является законным. Кроме того, налоговая инспекция считает, что при привлечении кооператива к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций не был пропущен срок давности взыскания налоговых санкций, установленный статьей 115 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанное налоговое правонарушение было обнаружено налоговой инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки. Акт выездной налоговой проверки составлен 14.12.2001, исковое заявление о взыскании налоговых санкций направлено в арбитражный суд 01.04.2002, поэтому срок давности взыскания налоговых санкций не пропущен. Отзыв на кассационную жалобу не представлен. Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Проверив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа полагает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям. Как установлено Арбитражным судом Иркутской области, налоговой инспекцией при проведении выездной налоговой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты кооперативом налогов на добавленную стоимость и с продаж за период с 01.01.1999 по 31.12.2000 выявлены факты занижения налогов на добавленную стоимость в сумме 303276 рублей и с продаж в сумме 62822 рубля, несвоевременного представления деклараций по налогу на добавленную стоимость за январь, февраль 2000 года. Кроме того, в нарушение статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе проведения выездной налоговой проверки кооперативом не в полном объеме представлены истребуемые налоговой инспекцией документы. Указанные нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки от 14.12.2001 N 12-253, на основании которого налоговой инспекцией вынесено решение от 29.12.2001 N 12-216ю о взыскании с налогоплательщика штрафов: на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации - в сумме 3668 рублей, пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации - в сумме 6050 рублей, пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - в сумме 74040 рублей, в том числе по налогу на добавленную стоимость - в сумме 60555 рублей, по налогу с продаж - в сумме 13485 рублей и 5.01.2002 вручено требование N 7 об уплате, в том числе штрафов в добровольном порядке в течение 10 дней со дня вручения настоящего требования. Невыполнение кооперативом указанного требования в установленный срок явилось основанием для обращения налоговой инспекции в арбитражный суд с иском о взыскании налоговых санкций в принудительном порядке. Выводы арбитражного суда об отказе в удовлетворении исковых требований о взыскании налоговых санкций с кооператива по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога с продаж и по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление налоговых деклараций являются правильными. С соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в перечень региональных налогов введен налог с продаж, определены плательщики налога с продаж и некоторые его существенные элементы, включая объект обложения и налоговую базу, а также права субъектов Российской Федерации по установлению и введению в действие данного налога на своих территориях. На территории Иркутской области налог с продаж введен Законом Иркутской области от 19.10.1998 N 44-ОЗ "О налоге с продаж". Согласно пункту 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьи 2 Закона Иркутской области от 19.10.1998 N 44-ОЗ "О налоге с продаж" объект обложения налогом с продаж определен как стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При этом к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги). Реализация кооперативом товаров своим работникам в счет заработной платы без оплаты наличными денежными средствами не относится к реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также не является способом расчета, который приравнивается к наличному расчету в соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьей 2 Закона Иркутской области "О налоге с продаж". Оплата труда предприятием своим работникам в натуральной форме регулируется трудовым законодательством, поэтому к правоотношениям, связанным с реализацией работодателем (организацией или индивидуальным предпринимателем) товаров (работ, услуг) своим работникам в счет заработной платы, не применимы нормы гражданского законодательства, регулирующие обмен товарами (работами, услугами). Следовательно, налоговым законодательством не предусмотрено обложение налогом с продаж реализации организацией товаров (работ, услуг) своим работникам в счет заработной платы, поэтому у арбитражного суда отсутствовали правовые основания для привлечения кооператива к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога с продаж. Довод кассационной жалобы о том, что срок для обращения в суд за взысканием налоговых санкций необходимо исчислять с даты составления акта налоговой проверки, так как факт несвоевременного представления кооперативом деклараций по налогу на добавленную стоимость установлен в ходе проведения выездной налоговой проверки, необоснован. В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Согласно пункту 37 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" исчисление данного срока со дня составления акта выездной налоговой проверки производится в случае привлечения к ответственности по результатам выездной налоговой проверки. Учитывая, что Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает составление налоговой инспекцией акта по результатам использования в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов) других форм налогового контроля, срок давности взыскания налоговых санкций в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения правонарушения, который определяется исходя из характера правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления. Срок представления ежемесячной декларации по налогу на добавленную стоимость установлен пунктом 1 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" - не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Факт нарушения налогоплательщиком установленного срока для представления расчетов по налогам может быть обнаружен без проведения налоговой проверки при принятии должностными лицами налоговой инспекции названных расчетов от налогоплательщика либо его представителя. Следовательно, факт непредставления кооперативом налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за январь 2000 года - 20.04.2000 и за февраль 2000 года - 20.03.2000 был обнаружен налоговой инспекций при принятии 20.04.2000 расчета за 1 квартал 2000 года. Поэтому шестимесячный срок для взыскания налоговой санкции в судебном порядке должен исчисляться с 21.04.2000, а налоговая инспекция могла обратиться в суд с иском не позднее 20.10.2000. Установленный пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок для взыскания налоговой санкции является пресекательным. Поскольку исковое заявление подано налоговой инспекцией 06.06.2002, то есть с пропуском срока, у арбитражного суда отсутствовали правовые основания для удовлетворения иска о взыскании налоговой санкции За несвоевременное представление налоговых деклараций. При таких обстоятельствах решение от 19 августа 2002 года соответствует законодательству и материалам дела и отмене не подлежит.
Здесь могла быть ваша реклама!
Перепечатка материалов данного сайта разрешена только со ссылкой на Комментарии.org. Все права защищены 2007 г.